106學年度整合管理心得報告

• 伊根公司之傳統成本會計系統之現況為何？缺點為何？

ABC 是一種會計制度，不如說它是一項管理制度，導入ABC 的目的在於藉由正確、及時且具攸關性的成本資訊來了解企業的獲利來源，以探討成本真正發生的原因，從而進行企業資源規劃，做出最佳的資源配置，以提升企業經營的績效。伊根企業最小存貨單位中的1％，就占了100％的營業利潤。最賺錢的20％最小存貨單位，所產生的利潤是營業利潤總額的兩倍多，但額外的利潤，被公司無利可圖產品產生的虧損抵消掉了，那些虧損相當於120％的營業利潤。實施 ABC/ABM 所遭遇的缺點主要障礙依序為（1）缺乏高階管理者的支持（2）同仁不想改變，（3）缺乏足夠的合格人員（4）流程設計太複雜（5）實施 ABC/ABM 太耗時（6）工廠藍圖 layout 太複雜（7）產品設計太複雜（8）缺乏足夠的可合作供應商（9）推行 ABC/AMB 無法完全

• 伊根公司使用作業基礎成本制度（ABC）之作法為何？特色為何？

由於傳統成本會計對於製造費用分配之方式，並不夠嚴謹，難以對資源價值作出正確的評估，因而可能產生企業成本結構扭曲與交互補貼之現象。作業基礎成本法可以反映不同作業基礎下，真實的成本狀況，而且可以根據不同顧客不同之需求，針對企業資源所產生之耗用程度，進行成本評估，足以彌補傳統會計 系統在成本資訊上之不足。全新的「作業基礎成本制度」，讓伊根企業陷入動盪之中，這並不奇怪。了解每一位客戶及每一項「最小存貨單位」的真實成本，的確可以改變公司。只是，很少企業會真的這麼做。商業關係必須讓所有參與的當事人都能獲益。一家無利可圖的客戶，不僅對供應商的損益狀況不好，同時還會引發漣漪效應，像是其他客戶可能也會要求特殊價格、優惠的配銷政策，以及額外的服務。人們已經愈來愈能接受，放棄造成公司虧損的客戶這種做法，但許多公司仍不願接受。湯米和那位顧問組成了一個團隊，他們首先確認跟每張客戶訂單相關的所有成本，涵蓋每筆訂單所有階段的成本，包括：投標爭取訂單、原材料採購、生產和交貨、開立發票、向客戶收取貨款。

• 伊根公司使用ABC產出之「產品」及「顧客」之成本及利潤之情況為何？有何管理面之意涵及點醒呢？

作業基礎成本制度的基本流程很簡單明瞭：計算成本和時間這兩項要素，一是計算執行銷售、生產、管理、儲存和配銷等每一項流程裡所需要的所有資源的單位小時（產能）成本，以及計算每一張訂單在每個階段所需的時間。

• ABC如何使用在產品面之管理決策呢？

 ABC能提供正確及合理的成本分攤方式，因此可以提供正確的產品、顧客和通路 等方面之成本資訊給管理者，作為重要決策之參考依據。在作業資訊方面， ABC 制度可提供作業之時間、成本／利潤、品質、價值和彈性等資訊，讓管理者了解各項作業改善之效益。在成本動因方面，ABC 制度可以幫助管理者 了解各項成本發生的根本原因，以利掌握成本管理與控制之重點方向。而各項產能成本資訊，則有助於提高製造及生產人員 的成本意識，達到善用資源的目的。

• ABC如何使用在顧客面之管理決策呢？

在『平衡計分卡』一書中，曾指出財務構面中的新定價策略、降低單位成本及節省營業費用等財務主題及顧客構面中衡量個別顧客及整體顧客的獲利率上，作業基礎成本制度之運用及分析正好是落實上述功能之最佳制度。

六、 衛斯米德公司此顧客虧本之主因為何？

從這個角度來說，伊根企業的銷售經理珍是對的：即使客戶目前讓公司無利可圖，但繼續跟它合作，可能仍是合理的。艾爾蓋製造公司有時候也會這麼做，這麼做的情況可能是：如果我們試圖打入某個國家的某些區域；如果認為讓客戶銷售我們的產品或品牌，我們會因而受益；如果可以預見，客戶未來的情況會有所改善。

七、 面對衛斯米德公司此長期虧本之顧客，應該如何解決此長期之問題呢？請從：1.策略面、2.支持「英國」本土企業面、3.無形資產面、4.合作情誼面、及5.顧客很友善 等因素做整體之考量。

有時候無論多麼努力，客戶就是無法為公司帶來利潤。如果衛斯米德公司不斷要求會造成伊根企業虧損的好處，湯米就需要跟史帝夫坦率明言了，但不必真的說：「你被除名了。」通常供應商可能的做法，是宣布大幅改變供貨條件，例如大幅提高價格。

八、 請問此個案帶給您們何種點醒及啟示作用呢？

ABC 是繁雜的工程，若能攫取其設計理念的優點來改善個案公司現有的成本制度，並整合成本細分化的努力成果，則個案公司可以最小的代價來取得最大的效果。為實施作業基礎成本制度具有下列 6 個好處： （1）有助於了解公司產品的獲利能力；（2）有助於利用成本差異評估不同 組織之績效；（3）有助於評估公司之競爭優勢；（4）有助於所需資源與其 成本之估計；（5）有助於決定成本驅動者；（6）有助於內部服務接受者之成本分攤。而他們認為這 6 個好處，彼此會產生交互影響，最後形成更大的 綜效成本管理與控制一直都是影響企業經營成敗的關鍵因素之一，當成本資訊遭到不當的扭曲時，除了可能造成企業對其經營者經營績效錯誤之衡量外，也 可能因經營者引用不正確的成本資訊，做出不適當的產品定價策略，而影響 企業盈餘之表現與投資人對企業價值之評價。因此，如何有效進行成本管理與控制，對於經營策略之制定及競爭優勢與企業價值之提昇，都將具有非常重大的影響。一家長期合作的老客戶終止關係。從成本上來看，. 這家客戶完全無利可圖，甚至還侵蝕了公司應有的獲利；但在冰冷的數字之外，還有無法.量化的無形資產與合作 情誼，這些又該如何考量？ 評論者. 擺盪在「關係」與「成本」之間. 何時該. 甩開賠錢客戶,我們不能根據一. 份成本會計的報告，就這樣拋棄.他們。」 湯米試圖說明他的 理由。作業基礎成本法是否適合個案公司的 需要？因此，為了回答上述這些問題，個案公司為研究對象，主要 目的如下：（1）了解個案公司現行成本制度的特色及面臨的困難；（2）了解ABC 成本制度的演進及特色，並探討是否適用該公司；（3）以個案工場為例，設計以 ABC 為基礎的成本制度；（4）比較重新設計之成本制度與現行成本制度間之差異，最後再歸納出改善個案公司成本制度的方法。